Имущественные налоговые вычеты при покупке жилья

Имущественные налоговые вычеты при покупке квартиры и другого недвижимого имущества

Гражданин вправе уменьшить облагаемые налогом доходы на имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, приобретение земельного участка (доли в нем) для индивидуального жилищного строительства или расположенного под приобретаемым жилым домом (подпункт 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса).

Налоговый кодекс РФ (в отличие от ранее действующего Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц") не устанавливает возможности получения вычета при приобретении дачи. Вычет предоставляется при приобретении жилого дома, квартиры, комнаты, которые относятся к жилым помещениям (ст. 16 ЖК РФ). Дачу или иные строения, предназначенные для проживания, Жилищный кодекс РФ к жилым помещениям не относит.

В связи с этим, по мнению Минфина России (письмо от 08.02.2018 N 03-04-07/7700), приобретая дачу или осуществляя строительство на участках, не предназначенных для индивидуального жилищного строительства, налогоплательщик не может получить имущественный вычет.

В фактические расходы на приобретение квартиры (комнаты) или жилого дома могут включаться не только расходы, понесенные непосредственно в связи с приобретением объекта недвижимости, но и ряд других расходов, включая расходы на достройку и отделку квартиры или дома (подпункты 3 и 4 пункта 3 статьи 220 НК РФ) . Принятия таких расходов в целях налогообложения возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки (подпункты 3 и 5 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ).

Из содержания данных положений статьи 220 Кодекса вытекает, что в объем имущественного налогового вычета могут включаться различные расходы гражданина, связанные с приобретением объекта недвижимости и возникающие не единовременно. При этом не является повторным вычет, заявленный в отношении одного объекта недвижимости, но применительно к разным затратам, входящим в состав фактических расходов на его приобретение.

Следовательно, если гражданин приступил к достройке и отделке незавершенного строительством жилого дома или квартиры не в том же налоговом периоде, в котором им было приобретено это имущество, и заявил о применении имущественного налогового вычета в части таких расходов в последующих налоговых периодах, то это обстоятельство не может служить основанием для отказа в его применении (пункт 17 "Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации", утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015)

Имущественные налоговые вычеты на погашение процентов по целевым кредитам для покупки жилья

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ гражданин также имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на новое строительство либо приобретение жилья на территории России, и их рефинансирование.

Этот вычет также связан с приобретением жилья. Как правило, налогоплательщики используют оба вычета сразу, если для приобретения жилья они оформляли ипотеку либо брали целевые займы. Вместе с тем можно говорить о данном вычете как самостоятельном на основании следующего.

Во-первых, официальные органы признают возможность получения вычета по процентам независимо от того, получает ли налогоплательщик вычет на приобретение того же жилья, по которому уплачивает проценты по кредиту.

Так, в письме ФНС России от 21.05.2015 N БС-4-11/8666 говорится о праве налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным им на приобретение в 2014 году квартиры в случае, если ранее расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам) не включались в состав имущественного налогового вычета, полученного налогоплательщиком в связи с приобретением им в 2007 году другой квартиры.

Во-вторых, данный вычет предоставляется в ином размере в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей.

Применение вычетов означает, что часть дохода гражданина (в размере вычетов) не будет облагаться НДФЛ.

Размеры имущественных налоговых вычетов

Имущественный налоговый вычет на приобретение жилья и земельных участков (долей в них) предоставляется в сумме фактически произведенных расходов, но не может превышать предельную сумму - 2 000 000 рублей (пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Вычет на погашение процентов по целевому займу (кредиту), израсходованному на приобретение (строительство) жилья и земельных участков под приобретаемым (строящимся) жильем либо полученному в целях рефинансирования (перекредитования) такого кредита, предоставляется в сумме фактически произведенных расходов на проценты, однако не может превышать 3 000 000 руб. Данное ограничение (в части вычета по процентам) действует в отношении кредитов, которые получены с 2014 г. По займам (кредитам), полученным до 2014 г., а также по кредитам, предоставленным в целях рефинансирования кредитов, полученных до 2014 г., имущественный вычет предоставляется без ограничения (п. 4 ст. 2 Закона N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации").

Согласно письму ФНС России от 14.11.2017 N ГД-4-11/23004@ необходимо учитывать, что погашение процентов по ипотечным займам (кредитам), как правило, распределено на длительный период времени, соответственно, сумма имущественного налогового вычета будет определена налогоплательщиками в полном объеме только после погашения кредита (займа) или достижения суммы фактически произведенных расходов - 3 000 000 рублей. В связи с этим и с учетом того, что при представлении налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за каждый последующий налоговый период налогоплательщики увеличивают сумму фактически произведенных расходов на сумму уплаченных в налоговом периоде процентов по кредиту (займу), допускается изменение распределения вновь понесенных расходов по усмотрению налогоплательщиков в последующих налоговых периодах.

Условия и порядок получения имущественного налогового вычета рассмотрены в следующей статье.



Наверх